Ngày 06/10/2026, Chi cục Thuế Thương mại điện tử (Cục Thuế) ban hành Công văn 7403/CT-TMĐT làm rõ thuế tiếp thị liên kết trên sàn thương mại điện tử: hoa hồng affiliate là thu nhập kinh doanh và chịu thuế suất thuế thu nhập cá nhân (TNCN) 5%. Bài viết tóm lược cách tính thuế, bên nào khấu trừ thay, và hồ sơ để doanh nghiệp trả hoa hồng được tính vào chi phí khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
Về cơ sở xác định nghĩa vụ thuế
Điểm c khoản 2 Điều 8 Nghị định 253/2026/NĐ-CP quy định: trường hợp cá nhân cung cấp dịch vụ mà không đăng ký kinh doanh, thù lao từ hoạt động này được xác định là thu nhập tiền lương, tiền công.
Theo đó, nếu cá nhân kinh doanh tiếp thị liên kết (affiliate):
🔸 Không thực hiện đăng ký kinh doanh: thu nhập được coi là tiền lương, tiền công ➜ quyết toán theo biểu thuế lũy tiến.
🔸 Có thực hiện đăng ký kinh doanh: áp theo thuế suất thuế GTGT và thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh này.
Thuế suất thu nhập của cá nhân kinh doanh tiếp thị liên kết (affiliate) có đăng ký kinh doanh
Thuế suất thuế GTGT
Theo Khoản 2, Điều 12, Luật thuế Giá trị gia tăng 2024:
…
b) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:
b1) Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;
b2) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
b3) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
b4) Hoạt động kinh doanh khác: 2%;
Thuế suất thuế TNCN
Theo quy định tại khoản 14 Điều 3 của Luật Thương mại điện tử số 122/2025/QH15, dịch vụ tiếp thị liên kết trong thương mại điện tử là việc quảng cáo hàng hóa, dịch vụ thông qua đường dẫn truy cập, mã giới thiệu hoặc phương thức tương tự được liên kết với nền tảng thương mại điện tử.
Do đó hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng thương mại điện tử áp dụng thuế suất dành cho hoạt động cung cấp sản phẩm và dịch vụ nội dung thông tin số về giải trí, trò chơi điện tử, phim số, ảnh số, nhạc số, quảng cáo số, với thuế suất thuế TNCN là 5% theo điểm đ Khoản 3 Điều 7 Luật Thuế Thu nhập cá nhân số 109/2025/QH15.
👉 Tổng thuế suất thuế GTGT và thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh tiếp thị liên kết là 10%
Về kê khai và khấu trừ thuế của cá nhân kinh doanh tiếp thị liên kết
🔸 Nếu sàn là chủ quản nền tảng thương mại điện tử có chức năng thanh toán thì sàn có trách nhiệm thực hiện khấu trừ, khai thay và nộp thay số thuế đã khấu trừ (trừ trường hợp có thỏa thuận khác).
🔸 Nếu sàn không khai thay, người nộp thuế thực hiện kê khai và nộp thuế theo quy định.
Trường hợp cụ thể của Tik Tok
Tik Tok có quy định rõ người bán sẽ là người kê khai và nộp thuế thay cho các affiliate khi các affiliate có tham gia dịch vụ Tiếp Thị Liên Kết với người bán (Tik tok gọi là “Nhà Bán Hàng Doanh Nghiệp”/ Corporate Seller). Theo đó, nếu doanh nghiệp nhận được hóa đơn hoa hồng chi trả cho affiliate thì doanh nghiệp cần thực hiện kê khai và nộp thuế cho các đối tượng này, đồng thời cấp chứng từ khấu trừ thuế tương ứng.
Doanh nghiệp thực hiện theo hướng dẫn cụ thể của Tik Tok để tra cứu các thông tin liên quan đến affiliate, bao gồm cả trách nhiệm kê khai nộp thuế.
Chi phí hoa hồng của affiliate được trừ khi tính thuế TNDN
🔸 Nếu HKD/CNKD có doanh thu trên 1 tỷ: doanh nghiệp cần có hóa đơn của HKD/CNKD phát hành.
🔸 HKD/CNKD dưới ngưỡng 1 tỷ: cần có chứng từ chi trả tiền theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ cho người bán (đối với trường hợp giá trị mua hàng hóa, dịch vụ trong ngày của từng hộ, cá nhân từ 05 triệu đồng trở lên phải thanh toán không dùng tiền mặt) và Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm theo quy định tại khoản 1b Điều 9 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP làm chứng từ trong hồ sơ ghi nhận chi phí tính thuế TNDN.